最新增值税法(一般纳税人)

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最新增值税法(一般纳税人)
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最新增值税法(一般纳税人)
* 来源 : * 作者 : admin * 发表时间 : 2014-10-30 * 浏览 : 71
  一、增值税的征税范围
  1.销售或进口的货物,指有形动产,包括电力、气体、和热力。(注意增值税法中的“固定资产”范围。在会计核算中称为“固定资产”的项目在税法有一部分归增值税征收范围,例如机器设备;一部分归营业税征收,例如房屋。)
  2.提供加工(严格限制在委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意:是修理动产,不是改良和制造不动产)
  3.特殊项目
  ①货物期货交增值税,在实物交割环节纳税。(非货物期货(买卖合约)交营业税)
  ②银行销售金银业务,交增值税。
  ③典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品,交增值税。98年以后按4%征收。
  ④集邮商品的生产,以及邮政部门以外的单位个人销售,交增值税。(邮局卖,则交营业税)
  4.特殊行为
  ①视同销售(各种题型都可能考到,熟练掌握)。
  a.将货物交付他人代销
  b.销售代销货物
  c.设有两个以上机构并统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售(用于生产就不算),但相关机构设在同一县(市)的除外。
  d.自产或委托加工的货物:无论作何用途,一律视同销售
  e.外购的货物:对外使用(包括投资、分配和无偿赠送)时,作销售计算销项;对内使用(非应税项目、免税项目和福利等),作进项税额转出(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”;在增值税章中,指的是交营业税的项目和在建工程;而在营业税章中,“非应税项目”就是指交增值税的项目。)
例如,购进货物200万元,付增值税进项34万,其中50%作为投资,视同销售,可以抵扣增值税;50%用于福利,进项税额不能抵扣,如果购进的时候已经抵扣,而后发生进项不得抵扣的情形,则需要将已经抵扣的进项转出。
  ②混合销售:从事生产批发零售的,视为销售货物。
  ③兼营非应税劳务:不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的,一律征收增值税。(后面再说)
  5.其他征免税的有关规定(有新增!)
  (1)经营融资租赁业务的单位
  ①未经央行和对外贸易合作部(即商务部)批准的(税务不承认为融资租赁,按经营租租凭或销售对待)
    ——转移所有权的,交增值税;
    ——收回融资设备的,交营业税。
  ②经中国人民银行批准的不交增值税,按金融业征营业税。
  (2)自2001年1月1日起,对下列货物实行增值税即征即退的政策:
  ①利用煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩生产加工的页岩油及其他产品。
  ②在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土。
  ③利用城市生活垃圾生产的电力。
  ④在生产原料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣(不包括高炉水渣)及其他废渣生产的水泥。
  (3)2001年1月1日起,对下列货物实行按增值税应纳税额减半征收的政策:
  ①利用煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力。
  ②部分新型墙体材料产品。
  (4)2001年12月1日起,对增值税一股纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税,不得采取简易办法征收增值税。
  (5)转让企业内部产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税。
  (6)黄金生产和经营单位销售非标准黄金和黄金矿砂,免征增值税。
  (7)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。应同时具备以下条件的单位:
  ①经工商行政管理部门批准,从事废旧物资回收经营业务的单位。
  ②有固定的经营场所及仓储场地。
  ③财务会计核算健全,能够提供准确税务资料。
未经主管税务机关免税资格认定的回收经营单位不得免征增值税。
  (8)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税;凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税。
  (9)纳税人代有关行政管理部门收取的费用,凡同时符合以下条件的,不属于价外费用,不征收增值税。
  ①经国务院、国务院有关部门或省级政府批准;
  ②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据;
  ③所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管,专款专用。
  (10)纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费,不作为价外费用征收征增值税。
  (11)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税,并可享受软件产品增值税即征即退政策。
  对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
  纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的征收增值税,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
  (12)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(cn)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。
  (13)对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。
  (14)按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税。
  (15)各燃油电厂从政府财政专户取得发电补贴不属于增值税规定的价外费用,不计入应税销售额,不征收增值税。
  (16)高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具,免征增值税;对高校后勤实体为其他高校提供快餐的外销收入,免征增值税;对高校后勤实体向其他社会人员提供快餐的外销收入,按现行规定计征增值税。
  三、一般纳税人与小规模纳税人的认定
  1.下列纳税人不属于一般纳税人:
  (1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业);
  (2)个人(除个体经营者以外的其他个人);
  (3)非企业性单位;
  (4)不经常发生增值税应税行为的企业。
  2.油站销售成品油的,一律按增值税一般纳税人征税。
  3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中,对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人,如会计核算健全,如同时具备以下条件,不取消其一般纳税人资格:
  (1)已使用增值税防伪税控系统;
  (2)年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人,如会计核算健全;
  (3)未有下列三种严重违法行为:
  ①虚开专用发票或偷骗抗税;
  ②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由;
  ③不按规定保管使用专用发票、税控装置,造成严重后果。
纳税人一经认定为正式一般纳税人,不得再转为小规模纳税人;辅导期一般纳税人转为小规模纳税人的,按照教材第二章第三节的有关规定执行。(新增)
  4.纳税人总分支机构实行统一核算,其总机构为一般纳税人,但分支机构是商业企业以外的其他企业,年应税销售额未超过小规模企业标准的,分支机构可申请认定一般纳税人;分支机构是商业企业的,必须达到应税销售额180万元,才可申请认定一般纳税人。
  5.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理
  ①新办小型商贸企业必须自税务登记之日起,一年内实际销售额达到180万元,方可申请一般纳税人资格认定。新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。
②对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进入辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人,按照正常的一般纳税人管理。
③对小型商贸企业,主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票,其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。
④对商贸零售企业和大中型商贸企业,主管税务机关电应根据企业实际经营情况对其限量发售专用发票,每次发售专用发票数量不得超过25份。
⑤对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月发售专用发票时,应当按照上月未使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应数量。
⑥对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的,主管税务机关在次月首次发售专用发票时,应当按照每次核定的数量与上月未使用专用发票份数相减后发售差额部分。
⑦纳税辅导期一般为6个月。
四、税率的确定
1.两档税率:
基本税率17%
低税率13%:
①粮食、食用植物油
②暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;
③图书、报纸、杂志;
④饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜;
⑤国务院规定的其他货物。如农产品(指各种动、植物初级产品)、金属矿采选产品(指有色和黑色采选的原矿,选矿和煤炭)、非金属矿采选产品。
(对农产品按13%征收是指初级产品。例如,水果征13%,而水果罐头要按17%征。金属矿/非金属矿采选产品、煤炭为13%)农业生产者销售自产农产品免征增值税。
2.两档征收率:
小规模商业企业4%
小规模非商业企业6%
注意:一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时,也会采用征收率。
五、销售额
1.价外费用(即销售方的价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、…包装物租金…及其他各种性质的价外收费。但下列不包括在内:
(1)向购买方收取的销项税额;
(2)受托加工应征消费税的产品所代收的消费税;
(3)同时符合以下条件的代垫运费:
①承运者的运费发票开具给购货方的;
②纳税人将该项发票转交给购货方的。
价外费用(和逾期包装物押金)视同价税合计,需要换算。换算时根据相应的货物税率换算为不含税收入。
2.在做计算题的时候,判断销售额是含税还是不含税的方法
①一般纳税人:除非特别指明,其销售额均为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外。
②小规模纳税人:除非特别指明,其销售额是不含税的。
③零售收入,无论销售方是否是一般纳税人,一般都是含税的。
六、几种特殊销售行为
1.折扣方式销售:
(1)折扣销售——销售、折扣同时发生。(购买多件,价格优惠)
①销售额和折扣额在同一张发票上,才可按折扣后的余额计算增值税。
实物折扣按视同销售处理。
②另开发票的,不得从销售额中减除折扣额。
(2)销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣)
是一种融资性质的理财费用,所以不得从销售额中减除,即按总价法计算销售额
(3)回扣——不许从销售额中减除。
(4)销售折让——手续完备(退货证明),才可从销售额中减除折让。
2.以旧换新
(1)不得扣减旧货物的收购价格,应按新货物的同期销售价格确定。
(2)旧货不计算进项税,(因为消费者不能开具增值税专用发票)。
特殊:对金银首饰以旧换新业务,按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税、消费税。
3.还本销售:销售额不得扣除还本支出
4.以物易物(即使价值不相等,也视作等价交易)
(1)双方同作购进和销售处理。
【链接】视同购销两份合同,要按双份合同交印花税。
(2)销项税由计算而得,进项税必须凭增值税专用发票抵扣。
5.有关包装物押金
①单独记账的押金,1年以内且未逾期,不并入销售额征税。(区别于租金,租金属于价外费用)
②逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的税率计算销售额征税。
——逾期,指按合同规定实际逾期或一年以上
——公式:(比照价外费用)
销项税={[过期押金/(1 17%)]+销售额}×17%
③销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金,按上述方法处理。(其它酒类收取的包装物押金,无论是否返还或会计如何核算,均并入当期销售额征税)
6.旧货、旧机动车的销售
(1)旧货经营单位销售旧货(包括旧机动车、摩托车、游艇),无论售价是否高于原值的,都按照4%的税率计算再减半征收;
(2)纳税人(包括个人)销售自己使用过的旧机动车、摩托车、游艇,售价超过原值的,按照4%的税率计算再减半征收;售价低于原值的,不征税。
(3)个人销售除旧机动车、摩托车、游艇以外的旧货,不纳税;
(4)纳税人销售满足以下条件的固定资产不纳税:
①属于企业固定资产目录:
②确已使用过:
③售价低于原值。
除满足这些条件以外的固定资产,按照4%的税率计算再减半征收。
7.视同销售点行为的销售额按以下顺序确定
(1)按当月同类货物的平均销售价格
(2)按最近同类货物的平均销售价格
(3)按组成计税价:组成计税价=成本×(1+10%)/(1-消费税税率)
注意:当应税消费品为从价加从量的复合税时,此公式不考虑从量税部分。
七、进项税额
1.凭票抵扣
(1)从销售方取得的增值税专用发票;
(2)从海关取得的完税凭证
2.计算抵扣
(1)一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品,
进项税额=(买价+农业特产税)×13%
注意:该处指的是农业生产者自产自销的初级农业产品。买价仅限于税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款。
(2)对烟叶税纳税人缴纳的烟叶税,准予并入烟叶产品的买价计算进项抵扣
烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1 10%)
烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率(20%)
准予抵扣的进项税额=(烟叶收购金额 烟叶税应纳税额)×扣除率
(3)一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用,允许计算抵扣进项税额:
(运费金额+建设基金)×7%(装卸费、保险费等杂费不能扣)
运输发票开给哪一方,哪一方可以进行抵扣。
以下几项不可以抵扣运费:购买固定资产运费;购买或销售免税货物(但不包括免税农产品、免税废旧物资)。
在用“免、抵、退”税办法计算出口退回的增值税的时候,在境内运输销售境外的免税货物所发生的运费,由于“免、抵、退”税的计算办法,而可以计算抵扣其进项税额。
注意:发票的要求,还不包括定额运输货票,单据指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票以及从事运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。从2003年11月1日起上述发票由地税部门管理和监督。2003年10月31日前取得和发票必须自开票日90天内抵扣,2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的发票必须国税报送抵扣清单的纸制文件和电子信息。12月1日国税要对发票进行比对。
一般纳税人购进或销售货物(东北以外地区固定资产除外)通过铁路运输,并取得铁路部门开具的运输发票,如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致,但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的(手写无效),该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证,允许计算抵扣进项税额。
一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票,不得计算抵扣进项税额。
一般纳税人取得的汇总开具的运输发票,凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单,允许计算抵扣进项税额。
一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票(附有运输清单的汇总开具的运输发票除外)不得计算抵扣进项税额。
自2007年1月1日起,增值税一般纳税人购进或销售货物,取得的作为增值税扣税凭证的货运发票,必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
(4)生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资,可按发票金额10%计算抵扣进项税。
(5)自2004年12月1日起,增值税一般纳税人购置税控收款机,可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票,按照发票上注明的增值税税额,抵免当期应纳增值税。
可抵免税额=价款÷(1 17%)×17%当期不可抵,下期可继续
增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣联信息的扫描器具和计算机,属于防伪税控通用设备,按照发票上注明的增值税税额,抵免当期应纳增值税。购置设备的费用,准予在所得税前一次性列支。
3.不得从销项税中抵扣的进项税
(1)购进固定资产。无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的,即使取得了扣税凭证,进项税也不得从销项税中抵扣。
(2)用于非应税项目的购进货物或应税劳务
注意:购进的货物用于投资、分配给投资者、无偿赠送他人的,视同销售,计算销项税,所以进项税可以抵扣。用于非应税、免税、福利等,不产生销项税,不得抵扣
(3)用于免税项目的购进货物或应税劳务(指自产的农业产品,避孕、古旧图书、用地科研的进口仪器、外国无偿援助的进口设备、符合国家产业政策的在投资总额以内的进口设备、进口的残疾人用品、销售自己用过物品、边销茶等)
(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。对比:将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费,视同销售。(购买的货物用于福利,要付进项增值税)
注意:购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。属于修理固定资产的零部件,存货类、是流动资产可以抵扣
(5)非正常损失的购进货物
如果常损失的原材料是免税农产品,进项转出=原材料成本÷(1-13%)×13%
(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务
再产品、产成品耗用的货物的进项转出,是产品所用的材料费的进项税
进项转出的方法:如知道原进项,直接转出。如不知道,要计算,注意运费(以下算法认为运费发票所列金额全部是运费建设基金,估计考试时也不会在这里再设卡了)
①材料损失:应转出进项=(材料成本-包含的运费)×17%
②运费损失:应转出进项=材料所包含的运费÷(1-7%)×7%
(7)取得的增值税专用发票未按规定开具的。
八、应纳税额计算的几个规定
1.计算应纳税额的时间限定
自2003后3月1日起,增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,不再执行原来“工业验收入库、商业全额付款”的抵扣时间规定,而应按新政策执行。
①2003年10月31日以后开具的运输发票,自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税。
②海关完税凭证:自2004年2月1日以后开具的海关完税凭证,应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税额。
③废旧物资发票:2004年3月1日以后开具的废旧物资发票,应在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣进项税额。逾期不再抵扣。
④购进应税劳务,付款就能抵扣,而不用区分工、商业企业。
2.进项税不足抵扣时,结转下期继续抵扣。
3.扣减发生期进项税额的规定
购进货物改变用途的,其进项税应从本期进项税额中扣减,如果无法准确确定进项税的,按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税(别忘了运费!!)。
实际成本=(买价 运费 保险费 其他费用)
4.销货退回或折让:无论何时发生,购销双方均在当期处理
5.向供货方取得返还的税务处理
自2004年7月1日起,对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。
当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1 所购货物适用增值税税率)×所购货物适用增值税税率
商业企业向供货方收取的各种返还收入,一律不得开具增值税专用发票。
6.纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
不得抵扣的进项税额=相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入÷免税项目或非应税项目收入与相关应税收入额的合计
7.一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格,转为小规模纳税人时,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。
对于这句话的理解,应当是说一般纳税人转为小规模纳税人后,其没有抵扣完的进项,不需要再补税,即教材所讲的“不作进项税额转出处理”,但需要将其转入存货成本。
九、电力产品应纳增值税的计算及管理
1.价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种价外费用。供电企业收取的电费保证金,凡逾期(超过合同约定时间)未退还的,一律并入价外费用缴纳增值税。
2.具有一般纳税人资格或具备一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售电力产品,按照增值税一般纳税人的计算方法计算增值税;不具有一般纳税人资格且不具有一般纳税人核算条件的非独立核算的发电企业生产销售的电力产品,由发电企业按上网电量,依核定的定额税率计算发电环节的预缴增值税,且不得抵扣进项税额。
3.独立核算的供电企业所属自的区县级供电企业,凡能够核算销售额的,依核定的预征率计算供电环节的增值税,不得抵扣进项税额。
4.供电企业随同电力产品销售取得的各种价外费用一律在预征环节依照电力产品适用的增值税税率征收增值税,不得抵扣进项税额。
5.应纳税额=销项税额-进项税额
应补(退)税额=应纳税额-发(供)电环节预缴增值税额
6.销售电力产品的纳税义务发生时间:
①发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。
②供电企业采取直接收取电费结算方式的,销售对象属于企事业单位,为开具发票的当天;属于居民个人,为开具电费缴纳凭证的当天。
③供电企业采取预收电费结算方式的,为发行电量的当天。
④发、供电企业将电力产品用于非应税项目、集体福利、个人消费,为发出电量的当天。
⑤发、供电企业之间互供电力,为双方核对计数量,开具抄表确认单据的当天。
⑥发、供电企业销售电力产品以外其他货物,其纳税义务发生时间按《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定执行。
十、特定货物销售:
1.寄售商店代销寄售商品;
2.典当业销售死当物品;
3.经有权机关批注的免税商店零售免税货物;
以上无论销售者是谁,一律按征收率为4%,公式:应纳税额=销售额/(1 4%)×4%
4.自来水公司销售自来水
无论增值税专用发票还是普通发票,销售按6%征收率征税、购进自来水按6%征收率进行抵扣。公式:不含税销售额=发票金额÷(1 6%)
十一、混合销售行为
1.概念:一项销售行为如果既涉及增值税应税货物,又涉及非应税劳务。
2.区分混合销售与兼营的标准。(同一销售过程针对同一购买主体的,即为混合销售;不具备这两个“同一”的即为兼营销售。)
(1)两项行为密不可分,有从属关系,判定为混合销售,依主营业务交一种税。或者理解为:在同一销售过程中,针对同一购买主体,属于混合销售。
(2)两项行为可以分,为兼营。或者理解为:不必在同一销售过程中,也不必针对同一购买主体,属于兼营销售。
①分别核算的,分别交税;
②未分别核算的,交增值税,不交营业税。(从高原则)
3.在混合销售的情况下,以货物为主(指年货物销售额超过50%)并兼营非应税劳务的,视为销货,交增值税;以劳务为主的企业的混合销售,交营业税。
十二、兼营非应税劳务
主营和兼营分别核算分别交税,不分别核算交增值税(从高交税)。
十三、进口货物征税
1.征税范围:有报关进口手续
2.减免税:
①“来料加工”、“进料加工”复出口的,减或免,不能出口的要补税
②是否减免税,仅由国务院统一规定
3.适用税率:不论进口人是否为一般纳税人,均适用17%或者13%的税率,不存在4%、6%的征收率情况。
4.应纳税额的计算:
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
应纳税额=组成计税价格×税率
5.进口货物增值税纳税义务发生时间及期限
纳税义务发生时间为报关进口当天;纳税地点为进口货物报关地海关;纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内
十四、出口货物的退(免)税基本政策
1.可退免税的出口货物应同时具备四个前提条件:
①必须是属于增值税、消费税的征税范围的货物
②必须报关、离境
③在财务怍作销售处理
④出口收汇已核销
2.又免又退的货物
出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税(城建、教育附加就不退了);出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有:
①生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。
②外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物
③特定出口货物:参见教材53页所列内容,作一个了解即可。
3.只免不退的企业:
①属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。
②外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口,只免不退。但对占出口比重较大的12种货物(如抽纱、工艺品等)特准退税。
③外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包括免税农产品)出口。
4.只免不退的货物:免货物不含税,就谈不上退税了
适用这个政策的出口货物(属于免税货物)主要有:来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。
5.不免不退的货物(经批准属:国家对限制或禁止出口的货物,出口环节照常征税
适用这个政策的主要是:如计划外出口的原油,援外出口的货物,禁止出口的天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。
6.生产企业视同出口自产产品的四大类产品退免税:
(1)生产企业出口外购产品:同时符合条件①与本企业生产的产品名称、性能相同;②使用本企业注册商标或外商提供给企业使用的商标;③出口给进口本企业自产产品的外商。
(2)生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品,若出口给进口本企业自产产品的外商,符合条件之一:①用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件;②不经过本企业加工或组装,出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的
(3)税务机关认定的集团公司收购成员企业生产的产品,同时符合下列条件:①经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业,或由集团公司控股的生产企业;②集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度;③集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送主管出口退税的税务机关。
(4)生产企业委托加工收回的产品,同时符合条件:①必须与本企业生产的产品名称、性能相同,或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品;②出口给进口本企业自产产品的外商;③委托方执行的是生产企业财务会计制度;d、委托方与受托方必须签订委托加工协议。
十五、六档出口退税率:17%、13%、11%、8%、6%、5%。
十六、出口货物退税的计算方法
1.实行“免、抵、退”税的办法
适用:生产企业自营或委托出口自产货物
(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
(2)当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
(3)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额
当应纳税额>0的时候,就应当缴纳增值税,不能退税。
当应纳税额<0的时候,继续以下的计算:
(4)免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
(5)免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
(6)当期末留抵税额≤当期免抵退税额,则:
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
(7)当期末留抵税额≥当期免抵退税额,则:
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
留在下期可以抵扣的进项税额=当期末留抵税额-当期免抵退税额
(当期期末留抵税额就是应纳税额为负数的数额。)
免抵税额=当期免抵退税额-退税额,这个概念只表示一个差额,用于会计核算时,作为平衡会计恒等式之用,没有其他实际意义。
2.外贸企业的“先征后退”办法
(1)外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口,应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的埋进项金额和退税率计算。
(2)外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定:
①凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、工艺品等12类出口货物,应退税额=[普通发票所列(含增值税)销售金额]/(1 征收率)×6%或5%
对出口企业购进小规模纳税人特准的12类货物出口,提供的普通发票应符合《中华人民共和国发票管理办法》的有关使用规定,否则不予办理退税。
②凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物,按以公式计算退税:
应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%
(3)外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定:
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物,按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额,依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费,凭受托方开具货物的退税率,计算加工费的应退税额。注意,原材料的退税率与加工费的退税率可能不一致。
十七、出口货物退免税管理:
1.2003年1月1日起对生产企业申报免、抵、退税的出口额实行与“口岸电子执法系纺”出口退税子系统中的出口数据进行核对的办法。对生产企业申报的没有电子数据(有纸质报关单的除外)的“免、抵、退”税出口额和有电子数据但企业未在当月申报的出口额,应按企业申报的相对应的出口额或电子数据中的离岸价等计算销项税额,并在当月底前通知生产企业。生产企业须按对应的实际出口额,在次月视同内销货物,按规定计算销项税额并缴纳增值税。如果属于消费税的应税货物,还应缴纳消费税。
2.出口企业未在规定期限内申报出口货物的处理
(1)外贸企业自货物报关出口之日(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上注明的出口日期为准)起90日内未向主管税务机关退税部门申报出口退税的货物,除另有规定者和确有特殊原因,经地市以上税务机关批准者外,企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。上述货物属于应税消费品的,还须按消费税有关规定进行申报。
(2)外贸企业对上述货物按下列公式计提销项税额或计算应纳税额。
①一般纳税人销项税额的计算公式
销项税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1 法定增值税税率)×法定增值税税率②小规模纳税人应纳税额的计算公式
应纳税额=(出口货物离岸价格×外汇人民币牌价)÷(1 征收率)×征收率
(3)对以进料加工贸易方式出口的未在规定期限内申报出口退税的货物,出口企业须按照复出口货物的离岸价格与所耗用进口料件的差额计提销项税额或计算应纳税额。
3.新发生出口业务的退免税
(1)按月统一办理退免税办法
①注册开业时间超过1年的新发生出口业务的企业(小型出口企业除外),且经地市级税务机关核实确有生产能力并无偷税及走私、逃套汇等违法行为的,可以实行统一的按月计算退免税办法。
②新成立的生产企业,内外销销售总额满500万元(含)以上,且外销比例超过50%(含)以上的,在成立之日起12个月内不办理退税有困难的,在从严掌握的基础上,经省级国税局批准,可以实行统一的按月计算退免税办法。
(2)年底一次性退税办法
不实行按月退免税办法的企业,采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额,年底对未抵完的部分一次性办理退税的办法。
①退税审核期为12个月的小型出口企业在年度中间发生的出口业务。
②其他不符合按月统一办理退免税办法的出口企业新发生的出口业务。
4.外商投资企业和其他业务的退免税
(1)购买国产设备按规定可以退税的外商投资企业
①非增值税纳税人、小规模纳税人、在保税区内设立的外商投资企业采购的国产设备。
②外商投资企业以包工包料方式委托承建的工程项目,由承建企业采购的国产设备。
(2)按规定享受免税的外商投资企业
①出口实行简易办法征税货物的生产企业。
②委托其他加工企业从事来料加工业务的小规模纳税人。
③保税区内进料加工企业从境外进口的料件。
(3)按规定享受出口退税的外商投资企业
①成员企业(分厂)委托生产型集团公司(总厂)出口的货物。
②对外承包工程公司从供货生产企业购进的与工程相关的出口货物。
③保税区生产企业从区外有外贸权的企业购进用于生产出口加工产品的货物。
5.出口货物专用缴款书的管理
(1)凡增值税专用发票是在2004年6月1日以后开具的,出口企业在申请办理出口退税时免予提供增值税专用税票。
(2)出口企业从小规模纳税人购进的出口货物,其出口退税仍实行增值税专用税票管理;出口企业出口的消费税应纳税货物,仍使用出口货物消费税专用缴款书管理办法。
6.出口货物退(免)税认定管理
7.外商投资项目购买国产设备退税政策
(1)享受国产设备退税的企业范围
被认定为一般纳税人的外商投资企业和非增值税一般纳税人从事交通运输、开发普通住宅的外商投资企业以及从事海洋石油勘探开发生产的中外合作企业。外商投资企业包括中外合作企业、中外合资企业和外商投资企业。
(2)设备范围
鼓励类外商投资项目采购的中国境内生产、作为固定资产管理的设备,包括按照购货合同随设备购进的配套件、备件等。
十八、纳税义务发生时间、纳税期限及纳税地点
1.纳税义务发生时间
(1)基本按照会计核算确认的时间来确定;
(2)对于代销,收到代销单位代销清单的当天;在收到代销清单前已收到全部或部分货款的,其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天;对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的,视同销售实现,一律征收增值税,其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。
(3)视同销售,除将货物交付他人代销和销售代销货物外,其纳税义务发生时间均为货物移送的当天。
(4)进口业务的,进口报关的当天。
2.纳税期限:
①1、3、5、10、15日为一期纳税的:自期满日起5日内预缴税款,次月10日前申报,并结清应纳税款。
②以1个月为一期纳税的,次月10日前申报纳税。
③进口货物:自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款(与关税相同)
3.纳税地点
①固定业户:总、分机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地纳税,也可经批准在总机构汇总申报纳税。
②固定业户外出销货的,应向属地税务机关申请开“外出经营活动税收管理证明”,向属地申报纳税。无证明的,向销售地纳税;未缴的,向机构所在地主管税务机关补缴税款。
③非固定业户向销售地纳税;未缴的,向机构所在地主管税务机关补缴税款。
④进口货物:报关地。
十九、增值税专用发票的使用和管理
1.专用发票的使用范围
增值税专用发票仅限一般纳税人领购使用,小规模及其它企业不得领购使用,但可到税务局代开。
(1)下列情况不得开具专用发票:(绝对不能开)
①向消费者销售应税项目。
②销售免税项目(但国有粮食购销企业销售免税粮食,可以开具专用发票。)
③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务。
④将货物用于非应税项目。
⑤将货物用于集体福利或个人消费。
⑥提供非应税劳务(应征增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。
⑦商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)化妆品。
【链接】劳保用品的进项税额是可以抵扣的。
(2)向小规模纳税销售应税项目,可以不开专用发票。
(3)直接销售给使用单位的机器、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备,应开普通票,如果对方要求,也可开增值税专用发票。
2.开具时限:和纳税义务发生的期限一致。其中期货交易专用发票的开具,是今年新增内容。
3.开具专用发票后,发生退货或销售折让的处理:
①双方都未作账务处理,退还发发票,按"误填作废"处理
②销售方已做账务处理,购买方未作账务处理,先退还发发票,开相同内容的红字专用发票,抵扣联和发票联不得撕下,将原抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联后面。未收到购买方退还专用发票前,销售方不得扣减当期销项税额。属于销售折让的,销售方应按折让后的货款重开专用发票
③在购买方已作帐务处理,发票联及抵扣联无法退还的情况下,购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方,作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售方在未收到证明单以前,不得开具红字专用发票;收到证明单后,根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票。红字专用发票的存根联、记账作为销售方扣减当期销项税额的凭证,其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭证。
④纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销售方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为、销售方可按现行的有关规定开具红字增值税专用发票。
4.加强增值税专用发票的管理
(1)关于被盗、丢失增值税专用发票的处理
处以一万元以下的罚款,一定期限内(最长不超过半年)停止领购专用发票。对纳税人申报遗失的专用发票,如果发现非法代开、虚开问题的,该纳税人应承担偷税、骗税的连带责任。
丢失发票后,纳税人必须按规定程序向当地主管税务机关、公安机关报失,由税务机关统一专(寄)中国税务报社刊登“遗失声明”
(2)对代开、虚开增值税专用发票的处理
对开票人,一律全额征补税款,并按《税收征收管理法》的规定按偷税给予处罚。对取得发票的,不得抵扣进项税额;构成犯罪的,处以刑罚
(3)善意取得增值税专用发票
5.代开增值税专用发票管理
自2004年6月1日起,代开发票的税务机关应将当月所代开发票逐票填写《代开发票开具清单》;增值税一般纳税人使用代开发票抵扣进项税额的,应逐票填写《代开发票抵扣清单》,在进行增值税纳税申报时随同纳税申报表一并报送。
运费抵扣原理、过程及适用情况
    一、运费抵扣的基本条件
(1)支付运费的企业必须是一般纳税人。只有一般纳税人才会涉及到增值税的抵扣问题。对于小规模纳税人,其所购货物价款中含有的已交纳的增值税计入商品或货物的成本,运费同样也计入成本。另外,此处所指“一般纳税人”,既指商业企业,也指生产企业。
 (2)必须取得运费结算单据(即:运费发票)。运费结算单据是纳税人发生此项业务的惟一合法证据,也是进行账务处理和税务处理的原始凭证。如果没有发票,既无法证明业务发生的真实性,也无法确认金额的大小。
(3)准予作为抵扣凭证的运费结算单据,是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票,以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。这是保证企业所获取的发票有合法的来源。只有来源合法的单据才能充分证明业务的合法性。
(4)承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人。这一点很重要,它证明发票上所列劳务的付费人或接受者是发票的持有人。税法设置这一条法律的目的是为了减轻支付运费的纳税人的负担,若持有发票并抵扣了税款的人并非费用的支付人,那么这种做法就会违背税法的立法精神,因而是不可取的,是违法的。
(5)准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。在日常的运输发票上,除了运费和建设基金外,一般还有装卸费、保险费等项目。但在所有的项目中,只有运费和建设基金可以抵扣,其他一律不得抵扣。
(6)纳税人必须依法保管好这些运费发票。运费发票是原始凭证中的一种,按要求不得被损毁、遗失和涂改。一旦损毁、遗失或涂改,视同未取得运费发票,运费不能抵扣。
(7)发票必须是当期的。所谓“当期”,是指该运费所对应的货物应在本期计算缴纳销项税额或准予抵扣进项税额。若相应的货物不属于本期,则无论是否依法取得并保管好了发票,均不得抵扣。
 二、可抵扣金额的计算
  按照增值税发票的规定,运费发票上的金额应作不含税价,扣除率为7%。因此有:
  可抵扣金额=(运费+建设基金)×7%
  例某企业为一般纳税人,本月购进原材料一批,取得运费发票,注明运费1,000元,建设基金100元,装卸费50元,保险费50元。货已验收入库,贷款已付清。则有:
  准予抵扣的进项税额=(1,000+100)×7%=77(元)
三、准予抵扣的货物项目
  在企业实际工作中,因业务种类繁多,运费的发生也相当频繁,且性质各异,并非所有符合基本条件的运费都可抵扣。为正确计算应纳税金,有必要对准予抵扣的货物项目范围再作一次限定和说明。
1.运费的发生是为了外购货物或销售货物(含视同销售)
  依据这一条件,非购销的运费发票不能抵扣。如企业外出参加商品展览、货物在企业内部各部门之间转移、企业管理人员出差、视察等所发生的运输费用均不得计算抵扣。
  2.所指货物必须是应税货物
  对于免税货物,因其自身不纳税,因此运费也不得抵扣。但是,若该项免税货物本身可以计算进项税额并已进行抵扣,则其相应的运费也可计算抵扣。
  (1)所指免税项目包括:农业生产者销售的自产农业产品:避孕药品和用具;古旧图书(向社会收购的旧书);直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备;外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;对符合国家产业政策要求的国内投资项目,在投资总额内进口的自用设备;由残疾人组织直接进口得供残疾人专用的物品;销售的自己使用过的物品(除游艇、摩托车、汽车以外)。
  (2)准予从进项税额中抵扣的免税货物是指一般纳税人向农业生产者购买的免税
  农产品或者向小规模纳税人购买的农产品;以及生产企业一般纳税人购入废品回收经营单位销售的免税废旧物资。
  3.与应税货物相应的进项税额准予抵扣
  若相应进项税额不可抵扣,则运费也不得计算抵扣。不予抵扣的项目包括:  (1)购进固定资产。
  (2)用于非应税项目的购进货物。
(3)用于免税项目的购进货物。
  (4)用于集体福利或个人消费的购进货物。
  (5)非正常损失的购进货物。
  (6)非正常损失的在产品、产成品所消耗的购进货物。
  (7)纳税人购进货物或劳务时,未按规定取得并保存增值税专用发票,或者专用发票未注明增值税额及其他有关事项的。